94 недостачи и потери от порчи ценностей
Счет 94 в бухгалтерских проводках - недостачи и потери
Операции по учету потерь и недостач для многих предприятию являются специфическими и нетипичными. Счет бухгалтерского учета 94 используют для отражения сумм выявленных недостач. В статье мы разберемся об особенностях учета недостачи и порчи ценностей, а также рассмотрим типовые проводки и примеры по 94 счету.
Особенности учета потерь и недостач
Факт недостачи товаров, материалов и прочих ценностей, которые являются собственностью организации, может быть выявлен по результатам проведенной инвентаризации, а также при проверке количественного наличия ТМЦ, полученных от поставщика. Потери ценностей, установленные по факту проведения инвентаризации, могут быть выявлены в связи с:
- естественной убылью ТМЦ;
- злоупотреблением должностных лиц организации;
- форс-мажорными ситуациями (стихийные бедствия, аварии и т.п.).
Недополучение ценностей от поставщика может быть связано с некорректным оформлением документов, а также с нарушениями, которые были допущены при отпуске и приемке товара.
Для отражения обобщенной информации о суммах потерь и недостач, выявленных по факту приемки товара от поставщика или после проведения инвентаризации, используют счет 94. Списание ТМЦ (по фактической себестоимости), ОС (по остаточной себестоимости) и частично испорченных ценностей (по сумме фактических потерь) проводится по Дт 94. Также по Дт 94 отражается стоимость ТМЦ, недополученных от поставщиков.
Основанием для отражения операций по счету 94 является инвентаризационная ведомость. В случае выявления недостачи по приобретенному товару, ее сумма отражается в учете согласно первичных документов (расходные/приходные накладные, акты приема-передачи товара).
Типовые проводки по счету 94
Наиболее распространенными операциями по 94 счету являются проводки по отражению недостачи товаров, материалов и основных средств, выявленных по результатам проведенной инвентаризации.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 94 | 01 | Выявлена недостача объекта основных средств (списана остаточная стоимость ОС) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 11 | Списание стоимости животных на предприятиях животноводства (при выявлении недостачи, а также павших и вынужденно забитых) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 07 | Выявлена недостача оборудования | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 08 | Выявлена недостача вложений во внеоборотные активы | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 10 | Выявлена недостача материалов | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 41 | Отражение фактической стоимости товара, по которому выявлена недостача или порча | Инвентаризационная ведомость |
Суммы недостач, выявленные на производстве, отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 94 | 20 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (основное производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 23 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (вспомогательное производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 29 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (обслуживающее производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 20 (23, 29) | 94 | Сумма выявленной недостачи отнесена на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства | Акт списания |
В зависимости от факта установления лица, виновного в недостаче, стоимость потерь может покрыта либо списана на расходы:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 73 | 94 | Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
| 91 | 94 | Сумма недостачи отнесена на прочие расходы (при отсутствии виновного) | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
| 99 | 94 | Факт недостачи признан чрезвычайным расходом | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
Пример учета проводок по 94 счету
На ООО «Механик» была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача ТМЦ (спецодежда в количестве 3-х единиц). По факту проведенного расследования было установлено виновное лицо — механик производственного цеха Петренко С.Р. Стоимость спецодежды (4275 руб.) была удержана из зарплаты Петренко.
Отражение недостачи и ее возмещение были отражены в учете ООО «Механик»:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 10.11 | 10.10 | Выдана спецодежда мастеру цеха Петренко | 4275 руб. | Акт приема-передачи |
| 20 | 10.11 | Выданная спецодежда отражена в составе расходов | 4275 руб. | Акт приема-передачи |
| 94 | 98 | Выявлена недостача (3 комплекта спецодежды * 1425 руб.) | 4275 руб. | Инвентаризационная ведомость |
| 73 | 94 | Учтена задолженность Петренко С.Р. по выявленной недостаче | 4275 руб. | Акт комиссии |
| 70 | 73 | Из зарплаты Петренко удержана сумма в счет покрытия убытков от выявленной недостачи | 4275 руб. | Зарплатная ведомость |
| 98 | 91.1 | Сумма погашенного ущерба отражена в составе внереализационных доходов | 4275 руб. | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
saldovka.com
Типовые ситуации
Информация обновлена:
Если вы обнаружили, что фактическое количество материальных ценностей меньше, чем это зафиксировано в бухгалтерских документах, вы имеете дело с недостачей.
Причинами недостачи могут быть:
- естественная убыль;
- ошибки при приеме и отпуске ценностей;
- злоупотребления материально ответственных лиц;
- чрезвычайные ситуации (например, аварии, стихийные бедствия).
Недостачи обычно выявляются:
- при инвентаризации:
– плановой;
– после чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара);
- при подсчете ценностей, поступивших от поставщика.
Чтобы отразить недостачи, в учете используется не только счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», но и другие счета. Выбор счета зависит от того, по какой причине недостача возникла и как она выявлена.
Выбрать нужный счет для учета недостачи вам поможет таблица:
| Ситуация | Отражение в учете |
| Недостача выявлена при плановой инвентаризации или в результате контрольной проверки | по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
| Недостачи и потери выявлены при инвентаризации после чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара и т. п.) | по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» |
| Недостача выявлена при приемке товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков: | |
| по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
| по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») |
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.
Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94.
Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50, ...)
– выявлена недостача.
Недостачу объекта основных средств учтите следующим образом:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01
– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).
ПримерПеред составлением годового отчета АО «Актив» провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила:
- отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 42 000 рублей и с начисленной амортизацией в сумме 12 000 руб.;
- недостачу товаров на складе в пределах норм естественной убыли на сумму 12 360 руб.;
- недостачу денежных средств в кассе организации в сумме 73 руб.
Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях.
В рабочем плане счетов «Актива» счет 01 «Основные средства» имеет субсчет «Выбытие основных средств».
Бухгалтер «Актива» выявленные недостачи должен отразить так:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 42 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 30 000 руб. – отражена остаточная стоимость недостающего основного средства;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
– 12 360 руб. – отражена недостача товаров;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50-1
– 73 руб. – отражена недостача наличных денег в кассе организации.
Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по похищенным товарам подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186).
Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость.
Списание недостач отражайте по кредиту счета 94:
ДЕБЕТ 20 (44, ...) КРЕДИТ 94
– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.
Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму вы должны отразить по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица.
Подробно о том, как удержать эту сумму с работника и в каких случаях это можно сделать, смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → ситуацию «Как отразить ущерб, который работник причинил вашей организации».
Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.
ПримерВернемся к предыдущему примеру.
По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:
- пропажу компьютера списать на убытки организации (так как виновник следствием установлен не был и было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела);
- кассиру возместить недостачу денежных средств (так как с кассиром АО «Актив» заключен договор о полной материальной ответственности).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
– 30 000 руб. – отражен убыток от списания основного средства;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– 12 360 руб. – недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– 73 руб. – сумма недостачи списана на виновное лицо;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2
– 73 руб. – сумма недостачи внесена кассиром в кассу организации.
При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.
Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности.
Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
ПримерАО «Актив» заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов – 100 000 руб., НДС – 18 000 руб.).
В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. × 3%), в том числе НДС – 540 руб.
При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 95 000 руб. (100 000 – 5000) – оприходованы фактически полученные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 17 100 руб. (95 000 руб. × 18%) – учтен НДС по фактически полученным материалам;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60
– 3540 руб. – отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60
– 2360 руб. (5900 – 3540) – отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.
Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета, на которых учитывают фактически полученные материалы.
ПримерВернемся к предыдущему примеру. Бухгалтер списал недостачи так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 94
– 3000 руб. – отражена недостача материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 94
– 540 руб. – отражен НДС по материалам.
Продолжение доступно только платным пользователям бератора
usn.berator.ru
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - ПрофБанкинг, Банковская бизнес-школа
Данная страница является приложением к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами:| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки | 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки |
www.profbanking.com
